張大偉 制圖

A股公司2024年年報(bào)披露進(jìn)入沖刺期，仍有個別公司沒有確定會計(jì)師事務(wù)所，無法開展年報(bào)審計(jì)工作。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至目前，A股已有超過1100家上市公司宣布更換2024年年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)，這一數(shù)據(jù)刷新了歷史紀(jì)錄。與之對比，2020年至2023年，年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)的更換家數(shù)基本維持在400家至500家之間。

知名財(cái)稅審專家、資深注冊會計(jì)師劉志耕認(rèn)為，“換所潮”主要受到政策引導(dǎo)、監(jiān)管從嚴(yán)、生態(tài)優(yōu)化等多重因素影響?！斑@一現(xiàn)象折射出三大趨勢：政策端強(qiáng)化監(jiān)管與規(guī)則剛性化、市場端本土化與分層競爭加劇、生態(tài)端風(fēng)險偏好下降與合規(guī)成本上升。”

一批公司解約“問題所”

2024年以來，A股上市公司呈現(xiàn)更換審計(jì)機(jī)構(gòu)潮。從多位受訪業(yè)內(nèi)人士處了解到，這一波“換所潮”與監(jiān)管從嚴(yán)和政策引導(dǎo)相關(guān)。

其一，監(jiān)管處罰力度加大，多家公司解約“問題所”。

劉志耕介紹，2024年，多家頭部會計(jì)師事務(wù)所因違規(guī)受到暫停執(zhí)業(yè)的嚴(yán)厲處罰，如普華永道中天會計(jì)師事務(wù)所、亞太（集團(tuán)）會計(jì)師事務(wù)所、大華會計(jì)師事務(wù)所（簡稱“大華所”）等，使得這些事務(wù)所的客戶大量更換。同時，上市公司為避免受“問題所”牽連，主動與相關(guān)事務(wù)所解約，以維護(hù)自身市場信譽(yù)和投資者信任。

以大華所為例，2024年其卷入金通靈財(cái)務(wù)造假案，受暫停業(yè)務(wù)處罰及千萬元級別罰款。近期，大華所又深陷東方集團(tuán)重大財(cái)務(wù)造假案，引發(fā)市場高度關(guān)注。

自去年5月10日被罰后，大華所先后失去山西汾酒、伊利股份等多家大型企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)，更是遭遇中航工業(yè)旗下十余家上市公司集體解約。數(shù)據(jù)顯示，截至目前，包括如意集團(tuán)、三角防務(wù)在內(nèi)，已有337家上市公司與大華所解約。

其二，新政實(shí)施顯效，引導(dǎo)有序規(guī)范“換所”。

自2023年5月1日起施行的《國有企業(yè)、上市公司選聘會計(jì)師事務(wù)所管理辦法》（下稱“選聘辦法”）明確規(guī)定，國有企業(yè)連續(xù)聘任同一會計(jì)師事務(wù)所原則上不得超過8年，此規(guī)定直接導(dǎo)致2024年國有控股上市公司集中“換所”。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至目前，共有573家國資上市公司在編制2024年年報(bào)前“換所”，占同期總家數(shù)的50.8%，較2023年年報(bào)季的占比大幅提升8.11個百分點(diǎn)。

這類“換所”情況仍在持續(xù)。進(jìn)入今年4月，四川黃金、南京醫(yī)藥等多家國資上市公司發(fā)布公告稱，原聘任的會計(jì)師事務(wù)所已連續(xù)多年為公司提供審計(jì)服務(wù)，根據(jù)“選聘辦法”的相關(guān)規(guī)定，擬聘任新審計(jì)機(jī)構(gòu)。

中注協(xié)日前發(fā)布的上市公司2024年年報(bào)審計(jì)情況快報(bào)顯示，截至4月8日，41%的上市公司表示“換所”原因是“業(yè)務(wù)發(fā)展及審計(jì)需要”；28%是“按照規(guī)定進(jìn)行輪換”；22%為“服務(wù)年限較長或聘期屆滿”。

河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會計(jì)學(xué)院副教授邸叢枝提到，若國有企業(yè)當(dāng)前執(zhí)行的輪換規(guī)定與“選聘辦法”不一致或未明確規(guī)定，需由履行出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，在兩年內(nèi)完成銜接，即必須在2025年5月前完成。

此外，部分上市公司通過競爭性談判、公開招標(biāo)等方式選聘新的事務(wù)所，也有一些公司試圖通過換所獲取其期望的審計(jì)意見。

“總之，A股公司高頻‘換所’是監(jiān)管趨嚴(yán)、政策引導(dǎo)、市場重構(gòu)以及企業(yè)主動策略共同作用的結(jié)果，反映出審計(jì)行業(yè)從合規(guī)性升級到競爭生態(tài)重構(gòu)，再到企業(yè)應(yīng)對策略轉(zhuǎn)型的多維度變革?！眲⒅靖Q。

警惕異?！皳Q所”公司

盡管“原合同期屆滿”或“為了更好地保證審計(jì)工作的獨(dú)立性、客觀性”是眾多公司“換所”的常見理由，但是“換所”行為背后可能潛藏著風(fēng)險，投資者須高度警惕。

劉志耕直言，保留意見、無法表示意見等非標(biāo)審計(jì)意見往往是對風(fēng)險的直接提示，投資者要重點(diǎn)關(guān)注兩年內(nèi)換所超過2次或涉及處罰的上市公司。

據(jù)了解，多家上市公司在“換所”之前，其財(cái)報(bào)被原審計(jì)機(jī)構(gòu)出具過“非標(biāo)”意見，甚至有部分公司最終走向退市。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在2024年年報(bào)“換所”的A股上市公司中，東易日盛、*ST恒立、皇庭國際等30余家公司2023年年報(bào)被原審計(jì)機(jī)構(gòu)出具了“非標(biāo)”意見。

以東易日盛為例。公司于去年12月19日發(fā)布公告稱，擬聘任大華所作為公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)，原聘任的會計(jì)師事務(wù)所為德勤華永會計(jì)師事務(wù)所。

回溯過往公告，東易日盛2023年度審計(jì)意見為保留意見。值得注意的是，新聘任的大華所自去年5月被罰以后，已有300多家上市公司與其解約。

劉志耕提醒，投資者還須對這些“換所”公司的營收、現(xiàn)金流、應(yīng)收賬款等財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行交叉驗(yàn)證，以進(jìn)一步識別公司是否存在異常波動。同時，對上市公司所處行業(yè)的“換所”比例及監(jiān)管處罰動態(tài)進(jìn)行對比分析，也有助于判斷公司的系統(tǒng)性風(fēng)險。

自新“國九條”出臺后，相關(guān)監(jiān)管部門持續(xù)加大對違規(guī)中介機(jī)構(gòu)的打擊力度。

中國證監(jiān)會此前披露，2024年對39家中介機(jī)構(gòu)作出行政處罰，對5家中介機(jī)構(gòu)暫停業(yè)務(wù)，不斷壓實(shí)保薦人、會計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)的“看門人”責(zé)任。

3月21日，財(cái)政部發(fā)布財(cái)會監(jiān)督檢查公告顯示，2024年，各地財(cái)政廳（局）共對231家會計(jì)師事務(wù)所、514名注冊會計(jì)師作出行政處罰。其中，7家會計(jì)師事務(wù)所被吊銷執(zhí)業(yè)許可，64家被暫停經(jīng)營業(yè)務(wù)，206家被警告，181家被沒收違法所得及罰款共計(jì)1828.12萬元。

財(cái)政部表示，下一步，將持續(xù)加大對注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督檢查力度，堅(jiān)決清除“害群之馬”，督促會計(jì)師事務(wù)所切實(shí)履行“看門人”職責(zé)，維護(hù)健康有序的市場經(jīng)濟(jì)秩序。

（來源：上海證券報(bào)）